我が国の会計の発生と発展

我が国会計の発生と発展、会計は我が国で非常に長い歴史を持っている。我が国は大昔、「図面記事」、「刻印記事」、「結縄記事」など最も簡単な原始会計行為が現れ、会計の起源とされていた。西周王朝（紀元前1100年～公兰前770年）は我が国の奴隷社会の経済発展の最盛期であり、当時すでに「会計」という言葉が現れており、その基本的な意味は：日常の零細計算があり、歳末の総計算もあり、日積、月累から歳末の計算を通じて、正確に審査王朝財政経済収支の目的。

その後、清朝の学者焦依は『孟子正義』の本の中で「会計」という言葉を「零細に計算して計算して、総勘定して会議になる」と解釈した。すなわち、「会計」という言葉は日常の零細計算と定期的な総括計算の2つの意味を含み、基本的に会計の計算面での主要な特徴を表している。奴隷制国家の樹立に伴い、会計が国家行為になると、「官庁会計」が生まれた。貢賦、徭役などの徴収と分配を管理するために、西周王朝は官庁の中で専門的に全国の食糧、租税と官庁の財物収支を管理する「司会」の職を設置し、独立した会計部門を設立し、財物保管などの業務部門との間に比較的明確な分業があった。会計と出納にも初歩的な分業があった。また、西周では「相互試験の日成、月では月成、歳では歳成」という会計検査制度も規定されている。その中の「参互」、「月要」、「歳会」は、現在の日報、月報、年報に相当し、会計報告書の雛形を初歩的に形成した。我が国の会計は西周時代にかなり発展していることがわかる。米国の会計史学者チャトフィールドが名著『会計思想史』の中で、「内部統制、予算、監査プログラムなどの面で、周代は古代世界で比類がない」と指摘したように。

封建社会の生産力の不断の発展に伴い、会計技術方法も進歩した。秦、漢時代には「入」、「出」を記帳記号とし、「入一出：余」（あるいは「収一付＝余」）を基本的な決算公式とする簡明な会計記録法を広く採用し、比較的に固定的な会計記録形式を用いて、文字叙述式の、煩わしい会計記録方法に取って代わった。前漢から、人々は会計記録と統計記録を区別し、会計事項を記録する簡単な冊子を「簿」、「簿書」または余分な「計簿」と呼び、統計事項を記録する簡単な冊子を「籍」と呼ぶようになった。それ以来、我が国の会計帳簿には比較的明確な命名があった。唐、宋時代は我が国の封建社会の最盛期であり、会計上の突出した成果は科学的な決済方法である「四柱決済法」を創立し、完備し、会計帳簿と報告書の中で四大要素（すなわち四柱）を並べた--「管」、「新収」、「開除」、「実」（その意味はそれぞれ相である。現代会計における「期首残高」、「当期収入」、「当期支出」、「期末残高」）、そしてその間の内在的な連絡に基づいて、一定の公式に基づいて一定の時期の財産物資と財務収支の増減変動状況とその結果を計算、審査する。「四柱決済法」の基本的な公式は「旧管+新収一除名=実」である。

「四柱決算法」は日常会計記録の正確性を検査するために使用することができるだけでなく、日常会計記録を分類してまとめ、システムと総合的な反映の役割を果たすことができ、「四柱決算法」の創立と運用は、我が国の唐、宋時代の中国式会計方法の重大な突破であり、会計決算方法の科学的な問題と会計計算中の一連の技術的な問題を解決しただけでなく、会計帳簿と報告書のフォーマット設計と会計、報告作業を新しいレベルに高め、我が国の伝統的な単式記帳方法をさらに完備させ、しかも我が国が単式記帳から複式記帳に発展するために基礎を打ち立てた。言わば、「四柱決算法」は中国式会計方法の精髄であり、我が国の会計発展のマイルストーンであり、我が国の会計が世界会計方法の発展に対する重要な貢献でもあり、世界の多くの国の会計計算に重要な影響を与えたことがある。明末、清初め、手工業、商業の発展と資本主義経済関係の芽生えに伴い、我が国の商業界は「四柱決算法」の基礎の下で損益を計算できる「龍門帳」を創立した：すべての帳簿を「進」（相当子収入）、「納」（支出に相当）、「存」（資産に相当）、「同」（資本と負債に相当）の4つに分け、「進一納=存一同」の平衡公式を用いて損益を二重軌道で計算し、年末会計時にそれぞれ「進納表」と「存同表」（これらはそれぞれ現代会計中の「利益表」と「貸借対照表」に相当する）を作成し、両表がそれぞれ計算した損益数は等しく、「合龍門」と呼ばれるべきである。「龍門帳」の登場は、我が国の特色ある複式記帳法の起源であり、同時に我が国の部門会計である商業会計の発生を示している。l 8世紀中葉（すなわち清朝の乾隆から嘉慶年にかけて質問）、「龍門帳」の基礎の上で我が国はまた1種の比較的に成熟した複式記帳法を生んだ――「四足帳」（「天地合帳」とも呼ばれる）。これは、すべての勘定科目（現金受取と振替事項を含む）に、同じ勘定科目の経緯を反映するために、「来勘定」（受取人）と「去勘定」（支払人）を同時に登録して、帳簿に2回記録することを要求しているので、「四足勘定」と呼ばれています。その帳簿は垂直書式を採用し、上、下の2つの格に分けて書き、上の格は受け取り、「天」と呼ばれ、下の格は払い、「地」と呼ばれ、上、下の2つの格が記入した額は必ず等しく、「天地合」と呼ばれる。「四脚帳」の発生は、中国式会計を新たな発展段階に推し進め、我が国の近代会計発展史上の輝かしい一章である。

近代、特に清朝中晩期になると、封建統治者が長期にわたって「重農抑商」と鎖国政策を推進したため、社会経済の発展は緩やかで、世界経済との格差は日増しに大きくなり、封建倫理思想に縛られて、我が国の会計発展レベルは徐々に西側に遅れを取った。1840年のアヘン戦争後、西側列強は中国を分割し、中国は半封建、半植民地社会に転落した。帝国主義列強は不平等条約に基づいて我が国の税関、鉄道、郵便などの部門を制御し、我が国で開かれた工場、銀行などで洋式会計を強行したことから、「中国式会計」と「洋式会計」が併存する時期が始まった。l 905年、著名な会計学者謝霖氏（中国初の公認会計士）、徐永祚氏（改良中国式会計運動の発起人）と潘序倫氏（中国会計の父と立信会計事業の創始者）などを代表とする我が国会計界の先駆者として、我が国会計の改良あるいは改革事業に力を入れ、次々と著書を通じて立説し、会計士事務所と学校を設立し、我が国の民族資本主義の企業に西洋会計方法を導入・普及させる。この西洋複式貸借記帳法導入運動は、歴史的に「我が国会計の第一次革命」と呼ばれている。l 949年の新中国成立後、我が国は高度に集中した計画経済体制を実行し、これに適応した旧ソ連会計モデルを導入し、財政部に会計制度司（1982年に会計事務管理司に改称）を設立し、全国の会計業務を主管した。旧ソ連会計モデル-の導入は、旧中国の会計理論、制度、方法に対する重大な変革であり、「我が国会計の第二次革命」である。1950年、財政部は全国企業の会計制度の統一に着手した。極めて「左」の思潮の影響を受けて、1958年の「大躍進」期と1966年からの「10年動乱」期に、我が国の会計作業は空前の深刻な破壊を受けた。1978年の党の第11期中央委員会第3回全体会議後、我が国は改革開放政策を実行し、国民経済は急速に発展し、会計の経済生活における地位、役割は日増しに重要になった。財政部は経済体制の改革と対外開放の需要に適応するため、l 980年12月に「会計顧問処の設立に関する暫定規定」を発表し、我が国が公認会計士制度を回復したことを示した。1985年、新中国第1部『中華人民共和国会計法』（1993年とl 999年にそれぞれ改正と改正が行われた）が公布され、我が国の会計活動の法治化の始まりを示した。1992年の第14回党大会は社会主義市場経済体制の構築という目標を明確に提出し、そのために、企業財務、会計制度に対して重大な改革を行い、財政部はl 992年11月30日、『企業財務通則』と『企業会計準則』を発表し、その後、13大業界の企業財務制度と企業会計制度（2則2制度と略称する）を次々と発表した。1993年7月1日から全国のすべての企業で実施された。「二則二制度」の公布実施は、我が国の会計モデルが国際会計慣行との連結と初歩的な協調を実現したことを示し、歴史的には「我が国会計の第三次革命」と呼ばれている。『企業会計準則』は我が国の企業会計の基本準則である。l 997年5月、財政部は我が国初の具体的な会計準則「企業会計準則-関連先関係とその取引の開示」を発表し、2003年9月末までに16の具体的な会計準則を前後して発表した。国際経済一体化のプロセスが加速するにつれて、財政部はまた2000年l 2月29日に業界と所有制の限界を打破する統一的な『企業会計制度』を発表し、2001年1月1日から株式会社の範囲内で実施し、2005年までにすべての大企業で実施された。2005年、財政部は「小企業会計制度」を公布、実施した。改革のさらなる深化に伴い、世界経済の一体化傾向、国際資本市場のグローバル化プロセスと知識経済の急速な発展、及び会計理論の絶えずの発展と13臻の完備は、我が国企業の会計計算規範が資本市場の会計情報に対する需要に順応し、世界の投資家により透明で比較可能な財務情報を提供することを要求し、中国企業の海外融資を促進し、融資コストを下げる。特にWTO加盟後、会計準則の国際的な共同需要も日増しに切迫しており、国際的な共同会計準則体系を構築する声も高まっている。2003年、財政部は新しい会計準則の建設作業を開始した。2006年2月15日、多方面の努力を経て、財政部は財会字3号文の形式で新しいものを発表した。

生産の日増しに発展し、経済管理のElは複雑になり、会計は低いものから高いものまで、簡単なものから複雑なものまで、不備なものから徐々に改善され、漸進的に規範化された発展過程を経験した。会計の発生と発展史は、会計は常に生産の技術と組織に依存し、その制約を受けているため、強い技術性を持っていることを教えてくれた。会計は社会経済環境の発展と変化に伴い発展し、豊富で完備しているので、会計はまた一定の社会的属性を持っている。実践は、「経済が発展すればするほど、会計が重要になる」ことを証明している。マルクスが指摘したように、「プロセスは社会の規模で進めば進めるほど、純粋な個人の性質を失うことになり、プロセスの制御と観念をまとめた簿記として必要になる」。